中國征收個稅原則
目前，在我國工薪所得占個稅收入的大頭，社會上對此議論不少。有觀點(diǎn)認(rèn)為，現(xiàn)在個人所得稅已經(jīng)淪為“工薪階層稅”，真正承受個稅負(fù)擔(dān)的主要是工薪階層，而高收入者則沒有交多少稅。這種說法準(zhǔn)確嗎？
新個人所得稅法自2011年9月1日起實(shí)施，已經(jīng)過了兩年。個稅改革的方向在哪里？個稅征管如何能夠更加體現(xiàn)公平？
“工薪階層稅”怎么看？
與普稅制國家相比，我國工薪所得納稅人占工薪收入人群比重較低
“國際上，個人所得稅的稅制模式大體有三種：分類稅制、綜合稅制、綜合與分類相結(jié)合的稅制。” 社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌介紹，中國現(xiàn)行的分類稅制將個人收入分為11大類，包括工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等。
“從個稅的主要收入來源看，2011年工資薪金所得，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，股息、紅利、利息所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得這四項(xiàng)，占了整個個稅收入的94%。其中，工資薪金所得是大頭，占到整個個稅收入的六成以上。”張斌說。
“很多人認(rèn)為，繳納個稅是富人的事，不應(yīng)該向普通百姓和工薪階層征稅，其實(shí)這是一種誤解。”張斌解釋說，世界上很多國家個稅實(shí)行的是所謂“普稅制”，除了最貧窮的人不納稅外，大多數(shù)人包括工薪階層都要繳稅。發(fā)達(dá)國家個稅納稅面多為50%以上，比如美國3億多人口，約1.6億人繳納個人所得稅。2009年，經(jīng)合組織(OECD)成員國個稅占稅收收入(不包括社會保障稅)的比重是35%，美國個稅占稅收收入的比重高達(dá)46%，其中相當(dāng)一部分是由工薪階層繳納的。
實(shí)際上，我國個稅工薪階層納稅人數(shù)遠(yuǎn)低于普稅制國家，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高至3500元后，工薪所得納稅人占工薪收入人群的比重在8%左右，2012年個稅占稅收總收入的比重還不到6%。從這一點(diǎn)來看，將我國的個稅稱為“工薪階層稅”，并不十分準(zhǔn)確。
“但從另一方面看，工資薪金所得由于實(shí)行代繳代扣，該收的稅差不多都收上來了；而高收入群體中許多人的收入來源多、征管難度較大，與工資薪金所得相比稅收的流失相對較多。這對工薪階層來說，確實(shí)存在不公平。”張斌認(rèn)為。
稅負(fù)公平咋實(shí)現(xiàn)？
對部分所得項(xiàng)目綜合征收，家庭贍養(yǎng)人口、住房按揭等支出因素計(jì)入抵扣
“我國征收個人所得稅的原則是，低收入者不繳稅，中等收入者少繳稅，高收入者多繳稅。普稅制或者以直接稅為主，不是我國稅收政策選擇的方向。”日前，財(cái)政部部長樓繼偉在接受本報(bào)專訪時明確表示。
樓繼偉指出，下一步個稅的改革方向是，由目前的分類稅制轉(zhuǎn)向綜合和分類相結(jié)合的稅制，在對部分所得項(xiàng)目實(shí)行綜合計(jì)稅的同時，將納稅人家庭負(fù)擔(dān)，如贍養(yǎng)人口、按揭貸款等情況計(jì)入抵扣因素，更體現(xiàn)稅收公平。
“分類稅制最大的優(yōu)點(diǎn)是征管成本較低，缺點(diǎn)是公平性較差。”張斌說，分類稅制的一個特點(diǎn)，就是“認(rèn)錢不認(rèn)人”。在分類稅制下，大部分個稅是由支付單位代扣代繳的，不同的所得項(xiàng)目適用不同的稅率，這會造成收入相同的人，由于收入來源不同稅負(fù)有較大差異。比如，工資薪金所得適用3%到45%的7檔累進(jìn)稅率，而勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%—40%的累計(jì)稅率，利息、股息、紅利所得適用20%的比例稅率。
“而且，高收入階層收入來源日益多樣化，除了拿高薪之外，可以出租房產(chǎn)獲得財(cái)產(chǎn)租賃收入，還可以投資企業(yè)獲得股息紅利等。分類稅制特別不利于對收入多元化的高收入者征管。”張斌認(rèn)為，目前個稅的征管方式主要是代繳代扣，但像房產(chǎn)租賃、非上市公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓等交易，如果交易雙方不主動如實(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)，征管的難度較大。
此外，由于分類稅制主要根據(jù)收入來源進(jìn)行扣繳，不需要將各種收入項(xiàng)目按納稅人進(jìn)行匯總，因此在分類稅制下，難以按家庭征收，根據(jù)不同納稅人的實(shí)際生活負(fù)擔(dān)進(jìn)行差別扣除的難度也比較大。
“一個公平的個稅稅制，應(yīng)當(dāng)是以‘人’為中心，而不是以‘錢’為中心。”張斌表示，一個人的收入無論是什么渠道來源，應(yīng)當(dāng)在一定的范圍內(nèi)進(jìn)行歸集，再根據(jù)收入水平適用一個綜合稅率表。而且以“人”為中心，也更容易考慮不同納稅人的實(shí)際生活負(fù)擔(dān)，讓稅制更為公平。
征管難題如何解？
改革可分步實(shí)施，先對高收入者建立征管平臺，再逐步擴(kuò)大到其他納稅人
早在1996年制訂“九五”計(jì)劃時，國家就明確提出要“建立覆蓋全部個人收入的分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制”，之后，“十五”計(jì)劃、“十一五”規(guī)劃、“十二五”規(guī)劃也都重申推進(jìn)這項(xiàng)改革。然而，十幾年來個稅幾經(jīng)修正調(diào)整，但改革一直沒有突破分類制。究竟是什么原因讓這項(xiàng)改革步履艱難？
“綜合與分類相結(jié)合的稅制，意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)要直接面對自然人收稅，接受大量的個人申報(bào)納稅，不但征管成本將大大增加，也對征管能力提出了更高的要求。”張斌表示，納稅人需要準(zhǔn)確地掌握稅法，如實(shí)準(zhǔn)確填寫申報(bào)單，而稅務(wù)部門則要有能力對納稅人的申報(bào)進(jìn)行稽核和甄別。做到這一點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立和完善適用于自然人納稅人的征管機(jī)制，如自然人納稅人的稅務(wù)登記制度和納稅服務(wù)體系、與個人和家庭有關(guān)的涉稅信息系統(tǒng)等。
張斌介紹，2011年，社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院提出了一個分步實(shí)施方案，利用現(xiàn)有的自行申報(bào)制度，先對年所得12萬元以上的納稅人實(shí)行“綜合+分類”改革。因?yàn)椋@部分人數(shù)量相對有限，可以讓稅務(wù)機(jī)關(guān)先建立一個初始成本相對較低的征管平臺，讓它更好地發(fā)揮加強(qiáng)對高收入群體稅收征管的作用，切實(shí)起到調(diào)節(jié)收入分配的功能。然后隨著征管條件的成熟，再逐步將改革范圍擴(kuò)大到其他納稅人。
“改革要充分考慮征管環(huán)境和條件的約束，對于比較復(fù)雜的差別扣除項(xiàng)目，可以在條件成熟后再逐步引入。”張斌說，這樣做的主要目的，就是想盡快邁出改革的第一步，通過比較低的成本來推進(jìn)改革，然后再逐步調(diào)整和完善。
“從青島的實(shí)踐來看，提高個稅征管能力離不開現(xiàn)代化的技術(shù)手段。搭建個人涉稅信息共享平臺，單憑稅務(wù)部門的一己之力無法實(shí)現(xiàn)，需要政府牽頭進(jìn)行綜合統(tǒng)籌。”青島地稅局局長蔡自力介紹，今年以來，青島市政府出臺了《加強(qiáng)第三方涉稅信息共享的意見》，明確了政府各部門提供涉稅信息的具體內(nèi)容、時限和標(biāo)準(zhǔn)，為第三方信息采集提供了制度保障。《青島市地方稅收協(xié)助條例》，已列入了市人大今年的立法計(jì)劃，這將為稅務(wù)部門獲取第三方信息，提供有力的法制保障。（記者 李麗輝）
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